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    終於落地!增值稅率下調(diào)執(zhí)行!出口退稅怎麼變?
    2019-04-09 17:12:37

    增值稅稅率16%降13%,10%降9%,6%擴(kuò)抵。4月1日起正式開始執(zhí)行!以後開發(fā)票要有大變化了。什麼時(shí)候具體實(shí)施增值稅減稅政策?出口退稅率會(huì)怎麼調(diào)整?

    想必大家都已經(jīng)聽說了這則消息,2019年增值稅稅改馬上來了,3月5日的全國人大二次會(huì)議決定實(shí)施更大規(guī)模的減稅,普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉,重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%,確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低;保持6%一檔的稅率不變,但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增,繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。

    很多朋友十分關(guān)心什麼時(shí)候具體實(shí)施增值稅減稅政策,哪些行業(yè)由現(xiàn)行稅率16%降至13%,由10%降至9%的,出口退稅率會(huì)怎麼調(diào)整,對(duì)出口企業(yè)有什麼影響等等。

    去年的4月4日,國家決定自2018年5月1日起調(diào)整增值稅稅率,出口退稅率也作了相應(yīng)的調(diào)整。由上可知,2018年提出改革完善增值稅制度,是框架型的,過了將近一個(gè)月出臺(tái)具體落實(shí)文件,決定在5月1日實(shí)施。

    而今年提出的深化增值稅改革目標(biāo)比較明確。再加上有了去年改革完善增值稅制度的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒,有理由相信,具體政策出臺(tái)時(shí)間有可能會(huì)更快一些,很可能就是在5月1日開始實(shí)施。

    哪些行業(yè)降低稅率?

    與去年的做法一樣,包括制造業(yè)在內(nèi)的現(xiàn)行增值稅稅率為16%的行業(yè),均降至13%,現(xiàn)行增值稅稅率為10%的行業(yè),均降至9%。這是確定無疑的普惠制大力度減稅。

    怎麼調(diào)整出口退稅率?

    現(xiàn)行增值稅出口退稅率為16%、13%、10%、6%和0,共五檔。參照去年的做法,預(yù)計(jì)(注意:是預(yù)計(jì),具體以財(cái)政部和稅務(wù)總局出臺(tái)的正式文件為準(zhǔn)——編者注)今年調(diào)整為13%、10%、9%、6%和0,仍為五檔。徵16%退16%和徵16%退13%的調(diào)整為徵13%退13%;徵16%退10%調(diào)整為徵13%退10%;徵10%退10%的調(diào)整為徵9%退9%;徵16%退6%的調(diào)整為徵13%退6%,徵10%退6%的調(diào)整為徵9%退6%,徵6%退6%的還是徵6%退6%;徵16%退0的調(diào)整為徵13%退0,徵10%退0的調(diào)整為徵9%退0,徵0退0的還是徵0退0。

    時(shí)間以什麼為標(biāo)準(zhǔn)?

    按照以往的做法,調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間,

    (1)、屬於向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物,以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);

    (2)、屬於非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn);

    (3)、保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物,以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

    調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間,以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

    過渡期政策如何?

    從2019年X月1日開始,外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè),出口銷售的文件所涉貨物、跨境應(yīng)稅行為,不論購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率徵收增值稅的,還是已按調(diào)整後稅率徵收增值稅,均執(zhí)行調(diào)整後的出口退稅率。

    補(bǔ)充說明:

    上述出口貨物,應(yīng)包括視同出口貨物。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)退稅率隨提供加工修理修配貨物的退稅率的調(diào)整而調(diào)整。

    去年的過渡期政策是這樣規(guī)定的:

    外貿(mào)企業(yè):2018年7月31日前出口的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率徵收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整後稅率徵收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整後的出口退稅率。

    生產(chǎn)企業(yè):2018年7月31日前出口的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

    需要注意的是,過渡期政策僅僅針對(duì)出口的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為,其余只下降徵稅率,而出口退稅率保持不變,或者徵稅率與退稅率均不下降,保持不變的出口貨物勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為,不存在過渡期。

    總結(jié)去年:去年5月1日到7月31日是個(gè)過渡期,在這期間:外貿(mào)企業(yè),如果以前退17%的,過渡期看進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,是17%退17%,是16%退16%;生產(chǎn)企業(yè),如果以前退17%的,那麼過渡期還是徵17%退17%,與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅率沒有關(guān)系。

    預(yù)計(jì)今年:今年的降稅和去年基本一致,估計(jì)對(duì)出口企業(yè)來說,也會(huì)有過渡期。外貿(mào)企業(yè)如果以前退16%的,過渡期看進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,是16%退16%,是13%退13%;生產(chǎn)企業(yè)如果以前退16%的,那麼過渡期還是徵16%退16%,與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅率沒有關(guān)系。小編認(rèn)為今年至少與去年是類似的,也許還會(huì)作進(jìn)一步完善。

    對(duì)出口企業(yè)有什麼影響?

    徵稅率與退稅率一致,且均下降三個(gè)或一個(gè)百分點(diǎn)的情形:雖然這種情形增值稅稅率下降前後都是徵多少退多少,實(shí)行徹底退稅,但由於徵稅率的下降,相應(yīng)減少了企業(yè)的資金占用,對(duì)出口企業(yè)的影響中性略偏多。

    徵稅率下降而退稅率不下降的情形:這種情形提高了徵退稅比率,對(duì)出口企業(yè)是有利的。

    徵稅率與退稅率的下降,對(duì)出口貨物的購銷價(jià)格可能會(huì)帶來一定的影響,特別是對(duì)出口企業(yè)自身議價(jià)能力較弱的貨物,要早做相應(yīng)的準(zhǔn)備,采取相應(yīng)的對(duì)策;對(duì)長貿(mào)合同,需主動(dòng)與外商協(xié)商,以取得其理解和支持。

    綜上所述,此次國務(wù)院擬大幅降低增值稅稅率,除個(gè)別徵稅率和退稅率均為6%,以及少數(shù)出口不退稅和免稅的出口貨物勞務(wù),出口企業(yè)不受其影響外,總體而言對(duì)出口企業(yè)影響是正面的,有利的。

    2019年出口退(免)稅申報(bào)進(jìn)入倒計(jì)時(shí),為了確保大家能夠及時(shí)的完成申報(bào),現(xiàn)將申報(bào)期截止前有關(guān)出口退(免)稅申報(bào)的主要事項(xiàng)提醒如下:

    主要事項(xiàng)提醒

    1、出口退(免)稅申報(bào)

    生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)於2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。

    外貿(mào)企業(yè)應(yīng)於2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。

    銷售適用增值稅零稅率服務(wù)和無形資產(chǎn)的,在2018年作財(cái)務(wù)銷售收入,應(yīng)於2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退(免)稅。

    2、出口免稅申報(bào)

    生產(chǎn)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù)逾期未申報(bào)免抵退稅的,應(yīng)於2019年5月增值稅納稅申報(bào)期截止前辦理免稅申報(bào)。

    外貿(mào)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù)逾期未申報(bào)免退稅的,應(yīng)於2019年5月增值稅納稅申報(bào)期截止前辦理免稅申報(bào)。

    銷售適用增值稅零稅率服務(wù)和無形資產(chǎn)的,在2018年作財(cái)務(wù)銷售收入,逾期申報(bào)退(免)稅,不再按退(免)稅申報(bào),改按免稅申報(bào),應(yīng)於2019年5月增值稅納稅申報(bào)期截止前辦理免稅申報(bào)。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理退(免)稅申報(bào),但在2019年5月增值稅納稅申報(bào)期之後審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退(免)稅的,若符合免稅條件,出口企業(yè)可在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退(免)稅的次月申報(bào)免稅。

    已按規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退(免)稅的,如稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日後核準(zhǔn)不予延期,若該出口貨物符合其他免稅條件,應(yīng)於核準(zhǔn)的次月申報(bào)免稅。

    3、徵稅申報(bào)

    生產(chǎn)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù),既未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅,又未按規(guī)定期限申報(bào)免稅的,應(yīng)於2019年6月增值稅納稅申報(bào)期截止日前申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

    外貿(mào)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù),既未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅,又未按規(guī)定期限申報(bào)免稅的,應(yīng)於2019年6月增值稅納稅申報(bào)期截止日前申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

    外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物徵稅的,以及已申報(bào)退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的,應(yīng)按照《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào))第十條第(六)項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

    銷售適用增值稅零稅率服務(wù)和無形資產(chǎn)的,在2018年作財(cái)務(wù)銷售收入,既未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅,又未按規(guī)定期限申報(bào)免稅的,應(yīng)於2019年6月增值稅納稅申報(bào)期截止日前申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

    稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理退(免)稅申報(bào),但在2019年5月增值稅納稅申報(bào)期之後審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退(免)稅的,符合免稅條件但出口企業(yè)未在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退(免)稅的次月申報(bào)免稅的,應(yīng)於免稅期次月申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

    已按規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退(免)稅的,如稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日後核準(zhǔn)不予延期,符合其他免稅條件但出口企業(yè)未在核準(zhǔn)的次月申報(bào)免稅的,應(yīng)於免稅期次月申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

    來料加工委托加工業(yè)務(wù),未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或者不符合辦理免稅核銷規(guī)定的,委托方應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅。

    4、延期申報(bào)

    出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)、發(fā)生增值稅跨境應(yīng)稅行為,無法在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的,符合相關(guān)規(guī)定的,應(yīng)在2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前,提出延期申報(bào)申請(qǐng)。

    可以申請(qǐng)延期的情形有八種,具體為:

    自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素;

    出口退(免)稅申報(bào)憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞;

    有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中,扣押出口退(免)稅申報(bào)憑證;

    買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛,未能按時(shí)取得出口退(免)稅申報(bào)憑證;

    由於企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續(xù),導(dǎo)致不能按期提供出口退(免)稅申報(bào)憑證;

    由於企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng),在出口退(免)稅申報(bào)期限截止之日前海關(guān)未完成修改,導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單;

    有關(guān)政府部門在出口退(免)稅申報(bào)期限截止之日前未出具出口退(免)稅申報(bào)所需憑證資料;

    國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

    5、無相關(guān)電子信息申報(bào)

    出口企業(yè)或其他單位2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前,申報(bào)出口退(免)稅的出口報(bào)關(guān)單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證沒有電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符的,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理無相關(guān)電子信息申報(bào)。

    只需要通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入的《出口退(免)稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表》電子數(shù)據(jù),相關(guān)退(免)稅申報(bào)憑證及資料留存企業(yè)備查。

    6、委托貨物出口證明

    2018年度委托出口的且屬於國家取消出口退(免)稅的貨物,應(yīng)於2019年3月15日前辦理《委托出口貨物證明》。

    7、代理出口貨物證明

    2018年度受托出口的貨物,應(yīng)於2019年4月15日前辦理《代理出口貨物證明》。其中受托出口取消出口退稅的貨物,需憑《委托出口貨物證明》等資料辦理。

    新增值稅確定,以後開發(fā)票注意

    一、增值稅稅率13%、9%會(huì)在4月1日開始執(zhí)行,以後怎麼開專票?

    第一、2019年4月1日前後,開票稅率的適用的基本原則還是取決於納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?

    無論是哪一種應(yīng)稅銷售行為,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年3月31日(含)之前的,按照原稅率開票。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日(含)之後的,按照新稅率開票。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間絕不等於當(dāng)事人合同的簽訂日期,有的同學(xué)說了,合同在2019年3月31日(含)之前簽訂的,按照原稅率開票。合同在2019年4月1日(含)之後簽訂的,按照新稅率開票。這個(gè)只要仔細(xì)看看增值稅中關(guān)於納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,就知道是站不住腳的。

    涉及銷售貨物和勞務(wù)的,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則去判斷;涉及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第四十五條等去判斷。

    第二、2019年4月1日以後,增值稅新系統(tǒng)是否還可以開具出原稅率16%和10%的發(fā)票?

    筆者認(rèn)為系統(tǒng)仍然可以開出16%和10%的發(fā)票。比如對(duì)於2019年3月31日之前已經(jīng)確定納稅義務(wù)時(shí)間的事項(xiàng),因故在2019年4月1日以後開票,系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)可以開出原稅率的發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整後稅率,一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。但是如果推遲開票且前期并未申報(bào)納稅,有暴露自己推遲申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)問題需要提前解決。

    第三、新系統(tǒng)是否會(huì)允許存續(xù)納稅人在2019年3月31日24點(diǎn)之前開具稅率為13%和9%的新稅率的發(fā)票?

    我們理解,新稅率的發(fā)票不會(huì)允許提前開具,在目前系統(tǒng)開票狀態(tài)下,系統(tǒng)應(yīng)該會(huì)對(duì)新稅率的開票節(jié)點(diǎn)做出限制,企圖渾水摸魚的企業(yè) 不要把稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)傻子。

    第四、2019年4月1日前,存量增值稅一般納稅人是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谙到y(tǒng)中追加新稅率?

    我們理解,適用新稅率是一個(gè)法定事項(xiàng),不屬於稅收優(yōu)惠事項(xiàng)或者特別處理事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)要求納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)授權(quán),沒有這種必要也沒有這種可能。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)主動(dòng)升級(jí)系統(tǒng)後臺(tái),置入新稅率。除非納稅人根本無法接通互聯(lián)網(wǎng)。

    二、增值稅政策執(zhí)行後,提前清查合同發(fā)票,關(guān)注6個(gè)問題!

    1、如果企業(yè)存貨很大,購進(jìn)時(shí)稅率是16%,銷售時(shí)稅率是13%,對(duì)企業(yè)是有利的嗎?

    如:2018年12月購進(jìn)水泥一批,不含稅價(jià)100萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元;

    (一)如果是以含稅價(jià)簽的合同:約定售價(jià)為200+200*16%=232萬元,原毛利為100萬元,應(yīng)納增值稅為32-16=16萬元;稅率調(diào)整後毛利為205.3-100=105.3萬元,應(yīng)納增值稅為銷項(xiàng)稅額26.69-16=10.69萬元。

    (二)如果是以不含稅價(jià)簽的合同,應(yīng)納增值稅16萬元;稅率調(diào)整後毛利不變,為200-100=100萬元,應(yīng)納增值稅=200*13%-16=10萬元。

    結(jié)論:稅率下降後,以不含稅價(jià)簽合同比含稅價(jià)簽合同的應(yīng)納增值稅略少些。

    2、購買貨物,在稅改前,取得16%稅率專票,按規(guī)定抵扣了,稅改後銷售(一般計(jì)稅方法),還能適應(yīng)13%稅率嗎?

    在稅改前取得16%稅率專票,稅改後銷售(一般計(jì)稅方法)也適應(yīng)13%稅率。不要感覺“占便宜”了,并沒有!因?yàn)殇N售方開16%,其已經(jīng)繳納16%的增值稅額。

    3、 銷售方想特意等到稅改確定後才開發(fā)票,怎麼處理?

    這要看自己議價(jià)能力,我們可以推遲付款,銷售方也會(huì)考慮資金問題 。

    4、增值稅稅負(fù)降了,利潤相應(yīng)增加了,對(duì)企業(yè)真的有影響嗎?

    增值稅是價(jià)外稅,不影響利潤,影響現(xiàn)金流。

    5、稅改前簽的合同,等到稅改後去開票就是按9%嗎?

    要看合同執(zhí)行時(shí)間,如果是稅改之後執(zhí)行的,且合同當(dāng)時(shí)也是按9%簽的合同,可以開9%的發(fā)票。

    6、想問對(duì)於購銷雙方都有什麼影響?建筑的總包合同呢?

    對(duì)購銷雙方都有利,對(duì)制造業(yè)等少付3個(gè)點(diǎn)的增值稅稅額。老項(xiàng)目沒有影響,按簡易計(jì)稅,新項(xiàng)目,長期合同,應(yīng)考慮是補(bǔ)簽協(xié)議,作為增值稅率變更,合同金額減少3個(gè)點(diǎn)。

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