增值稅稅率16%降13%，10%降9%，6%擴(kuò)抵。4月1日起正式開始執(zhí)行！以後開發(fā)票要有大變化了。什麼時(shí)候具體實(shí)施增值稅減稅政策？出口退稅率會(huì)怎麼調(diào)整？

想必大家都已經(jīng)聽說了這則消息，2019年增值稅稅改馬上來了，3月5日的全國人大二次會(huì)議決定實(shí)施更大規(guī)模的減稅，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進(jìn)。

很多朋友十分關(guān)心什麼時(shí)候具體實(shí)施增值稅減稅政策，哪些行業(yè)由現(xiàn)行稅率16%降至13%，由10%降至9%的，出口退稅率會(huì)怎麼調(diào)整，對(duì)出口企業(yè)有什麼影響等等。

去年的4月4日，國家決定自2018年5月1日起調(diào)整增值稅稅率，出口退稅率也作了相應(yīng)的調(diào)整。由上可知，2018年提出改革完善增值稅制度，是框架型的，過了將近一個(gè)月出臺(tái)具體落實(shí)文件，決定在5月1日實(shí)施。

而今年提出的深化增值稅改革目標(biāo)比較明確。再加上有了去年改革完善增值稅制度的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，有理由相信，具體政策出臺(tái)時(shí)間有可能會(huì)更快一些，很可能就是在5月1日開始實(shí)施。

哪些行業(yè)降低稅率？

與去年的做法一樣，包括制造業(yè)在內(nèi)的現(xiàn)行增值稅稅率為16%的行業(yè)，均降至13%，現(xiàn)行增值稅稅率為10%的行業(yè)，均降至9%。這是確定無疑的普惠制大力度減稅。

怎麼調(diào)整出口退稅率？

現(xiàn)行增值稅出口退稅率為16%、13%、10%、6%和0，共五檔。參照去年的做法，預(yù)計(jì)（注意：是預(yù)計(jì)，具體以財(cái)政部和稅務(wù)總局出臺(tái)的正式文件為準(zhǔn)——編者注）今年調(diào)整為13%、10%、9%、6%和0，仍為五檔。徵16%退16%和徵16%退13%的調(diào)整為徵13%退13%；徵16%退10%調(diào)整為徵13%退10%；徵10%退10%的調(diào)整為徵9%退9%；徵16%退6%的調(diào)整為徵13%退6%，徵10%退6%的調(diào)整為徵9%退6%，徵6%退6%的還是徵６%退6%；徵16%退0的調(diào)整為徵13%退0，徵10%退0的調(diào)整為徵9%退0，徵0退0的還是徵0退0。

時(shí)間以什麼為標(biāo)準(zhǔn)？

按照以往的做法，調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，

（1）、屬於向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；

（2）、屬於非報(bào)關(guān)出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)間為準(zhǔn)；

（3）、保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

過渡期政策如何？

從2019年X月1日開始，外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，出口銷售的文件所涉貨物、跨境應(yīng)稅行為，不論購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率徵收增值稅的，還是已按調(diào)整後稅率徵收增值稅，均執(zhí)行調(diào)整後的出口退稅率。

補(bǔ)充說明：

上述出口貨物，應(yīng)包括視同出口貨物。對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)退稅率隨提供加工修理修配貨物的退稅率的調(diào)整而調(diào)整。

去年的過渡期政策是這樣規(guī)定的：

外貿(mào)企業(yè)：2018年7月31日前出口的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率徵收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整後稅率徵收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整後的出口退稅率。

生產(chǎn)企業(yè)：2018年7月31日前出口的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

需要注意的是，過渡期政策僅僅針對(duì)出口的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉貨物、銷售的財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，其余只下降徵稅率，而出口退稅率保持不變，或者徵稅率與退稅率均不下降，保持不變的出口貨物勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，不存在過渡期。

總結(jié)去年：去年5月1日到7月31日是個(gè)過渡期，在這期間：外貿(mào)企業(yè)，如果以前退17%的，過渡期看進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，是17%退17%,是16%退16%；生產(chǎn)企業(yè)，如果以前退17%的，那麼過渡期還是徵17%退17%，與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅率沒有關(guān)系。

預(yù)計(jì)今年：今年的降稅和去年基本一致，估計(jì)對(duì)出口企業(yè)來說，也會(huì)有過渡期。外貿(mào)企業(yè)如果以前退16%的，過渡期看進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，是16%退16%，是13%退13%；生產(chǎn)企業(yè)如果以前退16%的，那麼過渡期還是徵16%退16%，與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅率沒有關(guān)系。小編認(rèn)為今年至少與去年是類似的，也許還會(huì)作進(jìn)一步完善。

對(duì)出口企業(yè)有什麼影響？

徵稅率與退稅率一致，且均下降三個(gè)或一個(gè)百分點(diǎn)的情形：雖然這種情形增值稅稅率下降前後都是徵多少退多少，實(shí)行徹底退稅，但由於徵稅率的下降，相應(yīng)減少了企業(yè)的資金占用，對(duì)出口企業(yè)的影響中性略偏多。

徵稅率下降而退稅率不下降的情形：這種情形提高了徵退稅比率，對(duì)出口企業(yè)是有利的。

徵稅率與退稅率的下降，對(duì)出口貨物的購銷價(jià)格可能會(huì)帶來一定的影響，特別是對(duì)出口企業(yè)自身議價(jià)能力較弱的貨物，要早做相應(yīng)的準(zhǔn)備，采取相應(yīng)的對(duì)策；對(duì)長貿(mào)合同，需主動(dòng)與外商協(xié)商，以取得其理解和支持。

綜上所述，此次國務(wù)院擬大幅降低增值稅稅率，除個(gè)別徵稅率和退稅率均為6%，以及少數(shù)出口不退稅和免稅的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)不受其影響外，總體而言對(duì)出口企業(yè)影響是正面的，有利的。

2019年出口退（免）稅申報(bào)進(jìn)入倒計(jì)時(shí)，為了確保大家能夠及時(shí)的完成申報(bào)，現(xiàn)將申報(bào)期截止前有關(guān)出口退（免）稅申報(bào)的主要事項(xiàng)提醒如下：

主要事項(xiàng)提醒

1、出口退（免）稅申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)於2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)於2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。

銷售適用增值稅零稅率服務(wù)和無形資產(chǎn)的，在2018年作財(cái)務(wù)銷售收入，應(yīng)於2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅。

2、出口免稅申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù)逾期未申報(bào)免抵退稅的，應(yīng)於2019年5月增值稅納稅申報(bào)期截止前辦理免稅申報(bào)。

外貿(mào)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù)逾期未申報(bào)免退稅的，應(yīng)於2019年5月增值稅納稅申報(bào)期截止前辦理免稅申報(bào)。

銷售適用增值稅零稅率服務(wù)和無形資產(chǎn)的，在2018年作財(cái)務(wù)銷售收入，逾期申報(bào)退（免）稅，不再按退（免）稅申報(bào)，改按免稅申報(bào)，應(yīng)於2019年5月增值稅納稅申報(bào)期截止前辦理免稅申報(bào)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理退（免）稅申報(bào)，但在2019年5月增值稅納稅申報(bào)期之後審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的，若符合免稅條件，出口企業(yè)可在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報(bào)免稅。

已按規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退（免）稅的，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日後核準(zhǔn)不予延期，若該出口貨物符合其他免稅條件，應(yīng)於核準(zhǔn)的次月申報(bào)免稅。

3、徵稅申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù)，既未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅，又未按規(guī)定期限申報(bào)免稅的，應(yīng)於2019年6月增值稅納稅申報(bào)期截止日前申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

外貿(mào)企業(yè)2018年度出口貨物勞務(wù)，既未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅，又未按規(guī)定期限申報(bào)免稅的，應(yīng)於2019年6月增值稅納稅申報(bào)期截止日前申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

外貿(mào)企業(yè)發(fā)生的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物徵稅的，以及已申報(bào)退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，應(yīng)按照《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)）第十條第(六)項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。

銷售適用增值稅零稅率服務(wù)和無形資產(chǎn)的，在2018年作財(cái)務(wù)銷售收入，既未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅，又未按規(guī)定期限申報(bào)免稅的，應(yīng)於2019年6月增值稅納稅申報(bào)期截止日前申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理退（免）稅申報(bào)，但在2019年5月增值稅納稅申報(bào)期之後審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的，符合免稅條件但出口企業(yè)未在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報(bào)免稅的，應(yīng)於免稅期次月申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

已按規(guī)定申請(qǐng)延期申報(bào)退（免）稅的，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在免稅申報(bào)截止之日後核準(zhǔn)不予延期，符合其他免稅條件但出口企業(yè)未在核準(zhǔn)的次月申報(bào)免稅的，應(yīng)於免稅期次月申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅。

來料加工委托加工業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或者不符合辦理免稅核銷規(guī)定的，委托方應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅。

4、延期申報(bào)

出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)、發(fā)生增值稅跨境應(yīng)稅行為，無法在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，符合相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)在2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前，提出延期申報(bào)申請(qǐng)。

可以申請(qǐng)延期的情形有八種，具體為：

自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素；

出口退（免）稅申報(bào)憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；

有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報(bào)憑證；

買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時(shí)取得出口退（免）稅申報(bào)憑證；

由於企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報(bào)憑證；

由於企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報(bào)關(guān)單申請(qǐng)，在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日前海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報(bào)關(guān)單；

有關(guān)政府部門在出口退（免）稅申報(bào)期限截止之日前未出具出口退（免）稅申報(bào)所需憑證資料；

國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

5、無相關(guān)電子信息申報(bào)

出口企業(yè)或其他單位2019年4月增值稅納稅申報(bào)期截止前，申報(bào)出口退（免）稅的出口報(bào)關(guān)單、代理出口貨物證明、委托出口貨物證明、增值稅進(jìn)貨憑證沒有電子信息或憑證的內(nèi)容與電子信息比對(duì)不符的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理無相關(guān)電子信息申報(bào)。

只需要通過出口退稅申報(bào)系統(tǒng)錄入的《出口退（免）稅憑證無相關(guān)電子信息申報(bào)表》電子數(shù)據(jù)，相關(guān)退（免）稅申報(bào)憑證及資料留存企業(yè)備查。

6、委托貨物出口證明

2018年度委托出口的且屬於國家取消出口退（免）稅的貨物，應(yīng)於2019年3月15日前辦理《委托出口貨物證明》。

7、代理出口貨物證明

2018年度受托出口的貨物，應(yīng)於2019年4月15日前辦理《代理出口貨物證明》。其中受托出口取消出口退稅的貨物，需憑《委托出口貨物證明》等資料辦理。

新增值稅確定，以後開發(fā)票注意

一、增值稅稅率13%、9%會(huì)在4月1日開始執(zhí)行，以後怎麼開專票？

第一、2019年4月1日前後，開票稅率的適用的基本原則還是取決於納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？

無論是哪一種應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年3月31日（含）之前的，按照原稅率開票。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年4月1日（含）之後的，按照新稅率開票。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間絕不等於當(dāng)事人合同的簽訂日期，有的同學(xué)說了，合同在2019年3月31日（含）之前簽訂的，按照原稅率開票。合同在2019年4月1日（含）之後簽訂的，按照新稅率開票。這個(gè)只要仔細(xì)看看增值稅中關(guān)於納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，就知道是站不住腳的。

涉及銷售貨物和勞務(wù)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則去判斷；涉及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件1第四十五條等去判斷。

第二、2019年4月1日以後，增值稅新系統(tǒng)是否還可以開具出原稅率16%和10%的發(fā)票？

筆者認(rèn)為系統(tǒng)仍然可以開出16%和10%的發(fā)票。比如對(duì)於2019年3月31日之前已經(jīng)確定納稅義務(wù)時(shí)間的事項(xiàng)，因故在2019年4月1日以後開票，系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)可以開出原稅率的發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整後稅率，一般納稅人發(fā)生上述行為可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。但是如果推遲開票且前期并未申報(bào)納稅，有暴露自己推遲申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)問題需要提前解決。

第三、新系統(tǒng)是否會(huì)允許存續(xù)納稅人在2019年3月31日24點(diǎn)之前開具稅率為13%和9%的新稅率的發(fā)票？

我們理解，新稅率的發(fā)票不會(huì)允許提前開具，在目前系統(tǒng)開票狀態(tài)下，系統(tǒng)應(yīng)該會(huì)對(duì)新稅率的開票節(jié)點(diǎn)做出限制，企圖渾水摸魚的企業(yè) 不要把稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)傻子。

第四、2019年4月1日前，存量增值稅一般納稅人是否需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谙到y(tǒng)中追加新稅率？

我們理解，適用新稅率是一個(gè)法定事項(xiàng)，不屬於稅收優(yōu)惠事項(xiàng)或者特別處理事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)要求納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)授權(quán)，沒有這種必要也沒有這種可能。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)主動(dòng)升級(jí)系統(tǒng)後臺(tái)，置入新稅率。除非納稅人根本無法接通互聯(lián)網(wǎng)。

二、增值稅政策執(zhí)行後，提前清查合同發(fā)票，關(guān)注6個(gè)問題！

1、如果企業(yè)存貨很大，購進(jìn)時(shí)稅率是16%，銷售時(shí)稅率是13%，對(duì)企業(yè)是有利的嗎？

如：2018年12月購進(jìn)水泥一批，不含稅價(jià)100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元；

（一）如果是以含稅價(jià)簽的合同：約定售價(jià)為200+200*16%=232萬元，原毛利為100萬元，應(yīng)納增值稅為32-16=16萬元；稅率調(diào)整後毛利為205.3-100=105.3萬元，應(yīng)納增值稅為銷項(xiàng)稅額26.69-16=10.69萬元。

（二）如果是以不含稅價(jià)簽的合同，應(yīng)納增值稅16萬元；稅率調(diào)整後毛利不變，為200-100=100萬元，應(yīng)納增值稅=200*13%-16=10萬元。

結(jié)論：稅率下降後，以不含稅價(jià)簽合同比含稅價(jià)簽合同的應(yīng)納增值稅略少些。

2、購買貨物，在稅改前，取得16%稅率專票，按規(guī)定抵扣了，稅改後銷售（一般計(jì)稅方法），還能適應(yīng)13%稅率嗎？

在稅改前取得16%稅率專票，稅改後銷售（一般計(jì)稅方法）也適應(yīng)13%稅率。不要感覺“占便宜”了，并沒有！因?yàn)殇N售方開16%，其已經(jīng)繳納16%的增值稅額。

3、 銷售方想特意等到稅改確定後才開發(fā)票，怎麼處理？

這要看自己議價(jià)能力，我們可以推遲付款，銷售方也會(huì)考慮資金問題 。

4、增值稅稅負(fù)降了，利潤相應(yīng)增加了，對(duì)企業(yè)真的有影響嗎？

增值稅是價(jià)外稅，不影響利潤，影響現(xiàn)金流。

5、稅改前簽的合同，等到稅改後去開票就是按9%嗎？

要看合同執(zhí)行時(shí)間，如果是稅改之後執(zhí)行的，且合同當(dāng)時(shí)也是按9%簽的合同，可以開9%的發(fā)票。

6、想問對(duì)於購銷雙方都有什麼影響？建筑的總包合同呢？

對(duì)購銷雙方都有利，對(duì)制造業(yè)等少付3個(gè)點(diǎn)的增值稅稅額。老項(xiàng)目沒有影響，按簡易計(jì)稅，新項(xiàng)目，長期合同，應(yīng)考慮是補(bǔ)簽協(xié)議，作為增值稅率變更，合同金額減少3個(gè)點(diǎn)。